財務(wù)報告分析

前言

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭加劇，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府管理部門等信息需要者通過企業(yè)對外公布的財務(wù)報告了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況的要求顯得尤為迫切。財務(wù)報告分析對企業(yè)的投資決策、籌資決策、賒銷決策和內(nèi)部經(jīng)營管理等有著重要的作用，而會計從業(yè)人員的專業(yè)技能和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)則直接影響財務(wù)報告分析的質(zhì)量?！　”緯?006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，突破傳統(tǒng)的會計報表分析的局限，本著“理論夠用為度，注重實(shí)踐技能培養(yǎng)”的思想，在認(rèn)真總結(jié)了財務(wù)報告分析的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，充分考慮高等職業(yè)教育的特點(diǎn)，注重理論與實(shí)際操作的緊密結(jié)合，從企業(yè)財務(wù)報告分析工作的實(shí)際應(yīng)用出發(fā)，以豐富的案例和大量的實(shí)訓(xùn)較詳盡地講解了財務(wù)報告分析的基本原理、基本程序及其操作技能的方法。本書在編寫過程中，吸收了其他財務(wù)分析類教材的精華，力求簡潔明了、深入淺出、通俗易懂。本書總體上分為三個部分：第一部分（第一章）為財務(wù)報告分析概述；第二部分（第二章至第七章）為財務(wù)報告分析技能，包括資產(chǎn)負(fù)債表分析技能、利潤表分析技能、現(xiàn)金流量表分析技能、所有者權(quán)益變動表分析技能、財務(wù)報表表外資料分析技能和財務(wù)報告綜合分析技能；第三部分（第八章）為財務(wù)分析報告的撰寫。　　在本書編寫過程中，參閱了諸多專家、學(xué)者的論著及教材。限于作者水平，書中難免疏漏之處，敬請教師和學(xué)員在教學(xué)和學(xué)習(xí)過程中批評指正，以便不斷完善?！　”緯谝弧苏掠珊邶埥ど搪殬I(yè)技術(shù)學(xué)院張利執(zhí)筆，第二、三章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院魏艷華執(zhí)筆，第四章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院孫麗娜執(zhí)筆，第五章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院孫革新執(zhí)筆，第六章由黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院張鈞銘執(zhí)筆，第七章由哈爾濱鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院孔艷華執(zhí)筆。全書由魏艷華負(fù)責(zé)統(tǒng)稿。

內(nèi)容概要

本系列教材由具有豐富課堂教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師編寫，注重實(shí)訓(xùn)與技能操作，并配備練習(xí)題、課程PPT，是適合高職院校學(xué)生的具有針對性、立體化、特色性和示范性的精品教材。

書籍目錄

前言第一章　財務(wù)報告分析概述  第一節(jié)　財務(wù)報告的含義與作用      第二節(jié)　財務(wù)報告分析的目的、原則、內(nèi)容及意  第三節(jié)　財務(wù)報告分析的步驟和方法    [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]        [本章練習(xí)題]第二章　資產(chǎn)負(fù)債表分析技能　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表初步分析技能　第二節(jié)　償債能力分析技能　第三節(jié)　資產(chǎn)運(yùn)營效率分析技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習(xí)題]第三章　利潤表分析技能　第一節(jié)　利潤表初步分析技能　第二節(jié)　獲利能力分析技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習(xí)題第四章　現(xiàn)金流量表分析技能　第一節(jié)　現(xiàn)金流量表的初步分析技能　第二節(jié)　現(xiàn)金流量表的財務(wù)比率分析技能　第三節(jié)　現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析技能    [本章小結(jié)]        [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習(xí)題]第五章　所有者權(quán)益變動表分析技能  第一節(jié)　所有者權(quán)益變動表概述   第二節(jié)　所有者權(quán)益變動表的項(xiàng)目分析技能  第三節(jié)　所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析技能     [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習(xí)題]第六章　財務(wù)報表表外資料分析技能  第一節(jié)　財務(wù)報表附注分析技能  第二節(jié)　注冊會計師審計報告的分析技能    [本章小結(jié)]    [關(guān)鍵術(shù)語]    [思考題]    [本章練習(xí)題]第七章　財務(wù)報告的綜合分析技能  第一節(jié)　財務(wù)報告綜合分析概述  第二節(jié)　杜邦財務(wù)分析技能  第三節(jié)　企業(yè)業(yè)績評價體系　第四節(jié)　財務(wù)預(yù)警分析　第五節(jié)　財務(wù)報表虛假信息識別技能  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習(xí)題]第八章　財務(wù)分析報告的撰寫　第一節(jié)　財務(wù)分析報告概述　第二節(jié)　財務(wù)分析報告撰寫方法　第三節(jié)　財務(wù)分析報告舉例  　[本章小結(jié)]　  [關(guān)鍵術(shù)語]　  [思考題]　  [本章練習(xí)題]

章節(jié)摘錄

　　第一章　財務(wù)報告分析概述　　第一節(jié)　財務(wù)報告的含義與作用　　一、財務(wù)報告的含義　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動等情況的文件。它是企業(yè)會計工作的最終成果，是輸出企業(yè)會計信息的主要形式，是企業(yè)與外部聯(lián)系的橋梁。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！　《⒇攧?wù)報告的組成　　年度、半年度財務(wù)報告由財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書三部分內(nèi)容組成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。相關(guān)附表一般應(yīng)包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財務(wù)報表。企業(yè)編制的中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表　　財務(wù)報表是傳輸會計信息的一個重要工具，是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按規(guī)定的報表格式，總括地反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況及其結(jié)果的文件。這些文件中所反映的財務(wù)信息既有對外的一面，也有對內(nèi)的一面，即既可以滿足企業(yè)外部用戶的信息需求，又可以同時作用于企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，財務(wù)報表具有報告的性質(zhì)，是以表格為主要形式，反映、提供和傳輸財務(wù)信息的書面報告文件，是財務(wù)報告的核心組成部分?！　?．資產(chǎn)負(fù)債表　　它是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，屬于靜態(tài)報表。該報表可以提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源分布情況，以及未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)、清償?shù)臅r間；可以反映所有者（股東）所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。年度資產(chǎn)負(fù)債表一般包括以下附表：　　（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。它是反映企業(yè)一定會計期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。該表是對資產(chǎn)負(fù)債表中減值資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，可以全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，有助于會計信息使用者通過深入分析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測?！　。?）應(yīng)交增值稅明細(xì)表。它是反映企業(yè)在一定會計期間應(yīng)交增值稅情況的報表。該表是對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，全面反映了企業(yè)增值稅迸項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和未交增值稅等情況，即便于稅務(wù)部門及時掌握企業(yè)應(yīng)交、已交、未交增值稅額情況，又有助于其他會計信息使用者對企業(yè)的銷售業(yè)績以及對未來現(xiàn)金流量的影響作出輔助判斷?！　?．利潤表　　它是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，屬于動態(tài)報表。該表可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用耗費(fèi)情況，據(jù)以判斷資本的保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料。年度利潤表應(yīng)包括的附表為利潤分配表，它是反映企業(yè)在一定會計期間利潤分配情況的報表。該報表作為對利潤表實(shí)現(xiàn)的凈利潤流向的進(jìn)一步說明，可以全面反映企業(yè)一定會計期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者彌補(bǔ)虧損的情況，有利于會計信息使用者了解企業(yè)投資收益的分配情況?！　?．現(xiàn)金流量表　　它是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表。該報表有助于會計信息使用者評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，從而綜合評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險，預(yù)測企業(yè)的未來前景?！　〈送膺€有附表，如分部報表，它是指企業(yè)按照確定的內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報表。該報表有助于會計信息使用者評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。　　4．所有者權(quán)益變動表　　它是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計人所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成?！　。ǘ┴攧?wù)報表附注　　財務(wù)報表附注是指為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及其主要項(xiàng)目等所的解釋它是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明，是財務(wù)報告的重要組成部分。財務(wù)報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，其所提供的會計信息是定量的，使反映的會計信息受到一定的限制，這就需要通過財務(wù)報表附注加以解釋或說明?！　。ㄈ┴攧?wù)情況說明書　　財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是財務(wù)報告的重要組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的不足，是財務(wù)報告使用者了解和考核企業(yè)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明?！　?．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況通常包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本概況，企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍經(jīng)營情況，企業(yè)所處的行業(yè)以及在本行業(yè)中的地位，企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況，經(jīng)營中出現(xiàn)的問題、困難及解決方案，對企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況，經(jīng)營環(huán)境的變化，新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃（如生產(chǎn)經(jīng)營的總目標(biāo)及措施），開發(fā)在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度，配套資金的籌措計劃及需要說明的其他生產(chǎn)經(jīng)營情況與事項(xiàng)?！　?．利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況　　利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況主要是指企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤及其分配情況，如實(shí)現(xiàn)的凈利潤是多少、在利潤分配中提取法定盈余公積金和法定公益金各有多少、累計可分配利潤有多少；此外，還應(yīng)反映資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）的情況等。如果在本年度內(nèi)沒有發(fā)生利潤分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）情況，則企業(yè)需要在財務(wù)情況說明書中明確說明?！　?．資金增減和周轉(zhuǎn)情況　　主要反映年度內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤構(gòu)成項(xiàng)目的增減情況及其原因。　　4．對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)　　三、財務(wù)報告的使用者　　企業(yè)進(jìn)行會計核算、編制財務(wù)報告，形成一個比較完備的財務(wù)信息體系，這個信息體系是為財務(wù)信息的用戶服務(wù)的。不同的財務(wù)信息的用戶，其利益的視角不同，所關(guān)注的焦點(diǎn)和目的也就不同，故對財務(wù)信息的需求也就不完全相同，各有所側(cè)重。一般而言，財務(wù)報告的主要信息用戶有如下幾類?！　。ㄒ唬┩顿Y者　　投資者按其是否已經(jīng)投資可分為現(xiàn)有投資者和潛在投資者兩種。現(xiàn)有投資者是指已在企業(yè)投資成為企業(yè)所有者的投資人。在不同組織形式的企業(yè)中，現(xiàn)有投資者的形式各不相同：在獨(dú)資企業(yè)中，就是企業(yè)的業(yè)主；在合伙企業(yè)中，就是企業(yè)的各方合伙人；在股份制企業(yè)中，就是企業(yè)股份的持有人，即股東。潛在投資者是指尚未在企業(yè)投資，但有可能向企業(yè)投資的投資人。在向社會公開發(fā)行股票的股份有限公司中，凡是有可能購買本公司股票的投資人都可以稱為潛在的投資者?！　⊥顿Y者作為企業(yè)風(fēng)險的最終承擔(dān)者，他們最關(guān)心的是他所投資的或?qū)⒁顿Y的企業(yè)在未來能否取得相應(yīng)的利潤，因而他們需要通過財務(wù)報告來了解企業(yè)的獲利能力?！　。ǘ﹤鶛?quán)人　　債權(quán)人是指那些對企業(yè)提供需償還的融資的機(jī)構(gòu)或個人。企業(yè)的債權(quán)人包括非商業(yè)債權(quán)人和商業(yè)債權(quán)人。非商業(yè)債權(quán)人是指向企業(yè)提供融資服務(wù)，并得到企業(yè)承諾（經(jīng)常是書面承諾），在未來的特定日期償還貸款并支付利息的機(jī)構(gòu)或個人；商業(yè)債權(quán)人是指以出售貨物或提供勞務(wù)形式，向企業(yè)提供短期融資的機(jī)構(gòu)或個人?！　》巧虡I(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是債權(quán)的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付。因此他們需要了解企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，以及有無其他需要到期償還的貸款?！　∩虡I(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)準(zhǔn)時償還貨款或勞務(wù)款的能力。因此，他們需要了解企業(yè)短期償還債務(wù)的能力，即流動資產(chǎn)的狀況及其變現(xiàn)能力?！　。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部的使用者　　企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員和全體職工，也是財務(wù)信息的使用者。企業(yè)內(nèi)部的管理者是履行經(jīng)營和管理職責(zé)的直接責(zé)任人，他們不僅要適應(yīng)市場需求的變化，制定明確的營銷策略和技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略，搞好企業(yè)的營銷和發(fā)展；他們還要制定和完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，搞好企業(yè)管理，不斷提高管理水平，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作也離不開全體職工的辛勞，他們應(yīng)在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的管理和監(jiān)督作用。企業(yè)各級管理人員和全體職工與企業(yè)的命運(yùn)緊密相連，他們需要借助財務(wù)報告提供的財務(wù)信息，全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、獲利能力和未來可持續(xù)發(fā)展的能力等?！　。ㄋ模┱罢O(jiān)管部門　　政府及政府監(jiān)管部門主要指中央和地方各級政府以及政府中與管理經(jīng)濟(jì)相關(guān)的各部門，如國資委以及財政、稅收、審計、證券監(jiān)督管理、工商管理等部門。在我國，政府對經(jīng)濟(jì)行使兩種職能：行政管理職能和國有資產(chǎn)管理職能。對后者應(yīng)視同投資人（股東）關(guān)注投入國有企業(yè)的資本金的管理和投資收益。

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