對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究

前言

　　以“安然事件”為代表的美國財務(wù)欺詐案引起了人們許多反思，其中一個重要方面是會計準則制定應(yīng)以“原則”為基礎(chǔ)還是以“規(guī)則”為基礎(chǔ)。《2002薩班斯——奧克斯利法》要求美國證券交易委員會對以原則為基礎(chǔ)的會計標準進行研究，并在該法開始實施一年內(nèi)向國會提交相關(guān)研究報告。在此背景下，美國證券交易委員會于2003年7月25日完成并公布了相關(guān)研究報告。　　這份研究報告所提出的問題及分析結(jié)論，雖然只是針對美國會計準則的制定，但對其他國家的會計準則制定也具有一定的參考價值。為此，我們將該研究報告譯成中文，供會計工作者研究時參考。

內(nèi)容概要

　　《對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究》報告所提出的問題及分析結(jié)論，雖然只是針對美國會計準則的制定，但對其他國家的會計準則制定也具有一定的參考價值。為此，我們將該研究報告譯成中文，供會計工作者研究時參考。

書籍目錄

概述第一部分 前言 一、以原則為基礎(chǔ)的會計準則的研究授權(quán) 二、財務(wù)報告過程的參與者和《薩班斯——奧克斯利法》的改革 三、以原則為基礎(chǔ)的會計準則的定義 四、運用會計準則進判斷的作用 五、在《薩班斯——奧克斯利法》改革背景下的會計準則 六、當(dāng)前會計準則體系的特征 七、一個以規(guī)則為基礎(chǔ)的準則例子 八、本研究報告的概要第二部分 歷史背景 一、會計準則的發(fā)展 二、美國會計準則的現(xiàn)狀第三部分 目標導(dǎo)向準則制定的組成部分 一、相關(guān)性、可靠性和可比性 二、資產(chǎn)負債觀 三、最佳范圍理論 四、最佳范圍理論的應(yīng)用舉例 五、應(yīng)用指南 六、遺貿(mào)的范圍例外 七、放棄“真實和公允優(yōu)先” 八、目標導(dǎo)向準則的形式 九、行為變化 十、實施第四部分 實施目標導(dǎo)向體系的相關(guān)問題 一、對概念框架的改變 二、在協(xié)調(diào)方面的不懈努力 三、對公認會計原則的級次進行重新定義 四、制定應(yīng)用指南 五、增加獲得權(quán)感文獻的途徑第五部分 經(jīng)濟和政策分析 一、財務(wù)信息對投資者來說更易于獲取和有意義 二、專業(yè)人員的動機和傾向與投資者利益更好的結(jié)合 三、特定性況下財務(wù)報表信息含量的增加 四、提高準則制定的質(zhì)量、一致性和及時性 五、提供與國際會計準則相協(xié)調(diào)的手段 六、會計服務(wù)成本 七、訴訟的不確定性 八、可比性問題 九、轉(zhuǎn)換成本第六部分 結(jié)論附錄縮略詞匯編

章節(jié)摘錄

　　四、運用會計準則時判斷的作用　　無論準則制定者采用什么方法制定會計準則，管理當(dāng)局和審計師都會不可避免地在編制和鑒證公司財務(wù)報表時，采取許多解釋性活動。實際上，財務(wù)報表的編制過程，就是把公司的經(jīng)濟現(xiàn)實轉(zhuǎn)化為由一系列的會計準則所規(guī)定的會計框架。同樣，驗證財務(wù)報表編制的適當(dāng)性，要求審計師按照會計準則的標準，對財務(wù)報表是否反映企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)實做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。這種解釋性的過程需要判斷。通過把職業(yè)判斷集中到會計準則的目標上來，目標導(dǎo)向的準則允許會計人員以能最好實現(xiàn)每個準則的目標并最好地反映經(jīng)濟現(xiàn)實的方式進行會計處理?！　∠啾榷?，以規(guī)則為基礎(chǔ)的方法旨在通過制定能夠預(yù)見各種可能情況的復(fù)雜、完全清晰的規(guī)則，來最小化會計實務(wù)中的判斷成分（在一定情況下使這種判斷微不足道）。②然而，相信判斷能被最小化或者能夠被消除卻是錯誤的，其原因至少有三點：　　首先，也是最重要的，準則制定者也不能充分地識別出會計準則必須適用的各種商業(yè)情況。因此讓準則制定者制定足夠精密的會計類別以使其在碰到的各種情況下都能達到最佳，實際上是不可能的。實際上，會計準則制定得越是嚴格、詳細，對提供報表公司實際情況的適用程度也就越低。相比而言，目標導(dǎo)向的會計準則應(yīng)平衡規(guī)定和靈活性之間的關(guān)系，這種平衡給管理當(dāng)局和會計人員以機會，并賦以其責(zé)任以最好的把公司的經(jīng)濟狀況傳達給投資者的方式來說明公司的特定情況?！　〉诙?，過于詳細的會計準則將無法利用進行會計職業(yè)判斷的公司一線職業(yè)經(jīng)理人、會計人員、審計委員會成員、審計師所掌握的與公司有關(guān)的知識。管理人員能夠接觸到各種信息，而這些信息對于財務(wù)報告的質(zhì)量至關(guān)重要。準則制定者為消除判斷的過多努力，犧牲了最有見識的各方所能提供的有價值的信息。會計準則必須在其條理中融人一些靈活性（像目標導(dǎo)向的準則那樣），以最好地利用這些知識?！　∽詈?，在運用會計準則時，要完全消除判斷是不可能的。③會計準則的起草若以消除判斷為標準，不僅會引起不必要的支出，還會導(dǎo)致監(jiān)管不當(dāng)。即便是再復(fù)雜的會計準則也不能代替財務(wù)報告過程中的職業(yè)操守和責(zé)任的基本要素。此外，正如前面所言，由于各種例外和以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準則體系中固有的內(nèi)在沖突，判斷根本無法消除。

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